FUNDACION UNIVERSIDAD CENTRAL
CONTABILIDAD PÚBLICA
EJERCICIO DE PRÁCTICA Y REPASO EQUIVALENTE A QUIZ
CONTABILIDAD DE GESTION
1. Ashwood Company manufactura los productos F,G y W a partir de un proceso conjunto. Los costos conjuntos se asignan con base en el valor relativo al ingreso por ventas en el punto de separación. A continuación se presenta información adicional sobre la actividad de producción del mes de diciembre de 2011.
F
Unidades producidas 50000
Costos conjuntos ?
Valor de venta en el punto de separación 420.000
Costos adicionales si se procesan posteriormente 88.000
Valor de venta si se procesan adicionalmente 538.000
G
Unidades producidas 400.000
Costos conjuntos ?
Valor de venta en el punto de separación 270.000
Costos adicionales si se procesan posteriormente 30.000
Valor de venta si se procesan adicionalmente 320.000
W
Unidades producidas 10.000
Costos conjuntos ?
Valor de venta en el punto de separación 60.000
Costos adicionales si se procesan posteriormente 12.000
Valor de venta si se procesan adicionalmente 78.000
TOTAL
Unidades producidas 100.000
Costos conjuntos 450.000
Valor de venta en el punto de separación 750.000
Costos adicionales si se procesan posteriormente 130.000
Valor de venta si se procesan adicionalmente 936.000
Si se supone que las 10.000 unidades del producto W se procesan adicionalmente y se venden por $78.000, cuál sería la utilidad bruta de Ashwood en esta venta? (1)
a. $21.000
b. $28.500
c. $30.000
d. $66.000
2. The TMG Company emplea dos departamentos de procesamiento (AyB) para fabricar su producto terminado. El departamento de contabilidad de costos obtuvo la siguiente información para el mes de diciembre/2011:
DEPARTAMENTO A
Unidades iniciadas en el proceso 35.000
Unidades recibidas de otro departamento
Unidades finales en proceso
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos 31.500
Mano de obra directo 24.180
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 20.460
Grado de terminación del inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos 100%
Costos de conversión 80%
DEPARTAMENTO B
Unidades iniciadas en el proceso
Unidades recibidas de otro departamento 30.000
Unidades finales en proceso 6.000
Costos agregados por el departamento:
Materiales directos 36.000
Mano de obra directo 15.680
Costos indirectos de fabricación (aplicados) 13.440
Grado de terminación del inventario final de trabajo en proceso:
Materiales directos 100%
Costos de conversión 60%
a. Calcule los costos por unidad terminada
b. Prepare un informe total. (1.0)
3. Un concepto importante en el costeo por procesos es el de unidades equivalentes
a. Describa la diferencia entre unidades colocadas en proceso para un periodo y unidades equivalentes para un periodo donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario final de trabajo en proceso está terminado un 50%
b. Describa la diferencia entre unidades terminadas para un periodo y unidades equivalentes para un periodo donde no hay inventario inicial de trabajo en proceso y el inventario final de trabajo en proceso esta terminado un 50%
c. Describa como se usan las unidades equivalentes de un periodo para calcular el costo del inventario final de trabajo en proceso. (0.5)
4. Cuál es el término que significa que todos los costos de manufactura (directos e indirectos, variables y fijos) que contribuyen a la producción del producto se asocian a la producción y a los inventarios.
a. Costeo por órdenes de trabajo
b. Costero por procesos
c. Costero total o por absorción
d. Costero variable o directo (0.5)
5. “Los costos variables siempre son relevantes y los costos fijos siempre son irrelevantes” Explique por que? (0.5)
6. Como se clasifican las actividades, en el sistema de costeo ABC y que se llama generador?
(0.5)
7. En que consiste el costeo integral conjunto? (0.5)
8. Woody Compan fabrica pantuflas y las vende en $10 el par. Los costos variables de fabricación son de $4.50 el par y los gastos fijos de fabricación asignados son de $1.50 por par. Tiene suficiente capacidad de producción ociosa para aceptar una orden especial única de 20.000 pares de pantuflas A $6 el par. Woody no incurrirá en costos de marketing como resultado de la orden especial. ¿Cuál será el efecto sobre la utilidad de operación si acepta la orden especial sin afectar las ventas normales?
a. $0
b. Aumento de $30.000
c. aumento de $90.000
d. Aumento de $120.000 (0.5)
domingo, 20 de noviembre de 2011
miércoles, 9 de noviembre de 2011
COSTO INTEGRAL - CONJUNTO
COSTO INTEGRAL CONJUNTO
En el costo integral- conjunto, los ingenieros, inmersos en su medio ambiente natural de trabajo, estimularon, en general, el progreso de la Administración de la producción, creando un legado para el Contador, quien adopto todos los adelantos desde el punto de vista desempeño de la fabricación, para aplicarlos a los Costos Contables.
Es por eso que el Costo de Elaboración se encuentra tan avanzado, no así los demás: costo de Distribución o Realización, de Administración y de Financiación, a grado tal que es común que cuando se habla de Costo, casi todo el mundo piensa inmediatamente en lo referente a la transformación. Lo más grave es que cuando se hace alusión al Costo, la gente que desconoce el tema cree que solo hay uno: el de Producción.
Hasta nuestros días, prácticamente en todas las escuelas de Contaduría y Administración, se sigue enseñando que la diferencia entre el Costo de Fabricación y los de Distribución, Administración y Financiación, es que el primero representa valores, que en principio, deben registrarse en los Derechos (ACTIVO) en tanto que los tres restantes, por creer que no son asimilables a los inventarios, deben ser deducciones directas de los ingresos, en el periodo en que se suceden.
Mas grave aun, se trasmite, con honrosas excepciones, que el término Costo únicamente se refiere al de fabricación, y gasto a todo lo demás, que es deducible directamente de los ingresos, lo cual es vergonzoso, porque la suma de todos ellos es Costo integrado.
Situación en la que están de acuerdo aunque en forma incipiente, enunciativa, los grandes autores de Costos Sealtiel Alatriste, Castenholz, Laurence, Samuel Waldo Specthrie, y Paton. Estos dos últimos piensan que esta idea es realizable, con tal de encontrar el procedimiento adecuado de asimilar en el Costo de producción el de Operación.
El objetico primordial del COSTO INTEGRAL- CONJUNTO es subsanar las “irrealidades” de los costos tradicionales y el variable, con humilde sencillez, pero con una convicción a toda prueba.
EL Costeo tradicional ABSORBENTE estudia y separa los costos variables y regulados, pero los costos fijos forman parte de donde se origina o sea que quedan en el Costo de Producción, en el de venta, en el de administración y en el financiero, separadamente sin aplicarlos al Costo del producto.
Como es sabido, el COSTEO DIRECTO, también estudia y separa los costos en variables y fijos, tanto del costo de producción, como del de venta, del de administración y del financiero, quitándole al costo de producción sus costos fijos, los cuales envía directamente a los resultados del ejercicio. La no repercusión en el costo de fabricación, de los inventarios de los artículos en proceso, semi elaborados y terminados, hace mas difícil el análisis de la posición financiera, el estudio financiero, y de los resultados del ejercicio, con las ventajas, desventajas e inconvenientes conocidos.
La naciente tesis metodológica a la cual se le ha dado el hombre de COSTO INTEGRAL- CONJUNTO, precisamente por ser aplicado a los costos de producción los de administración , ventas y financiación, dado que estos corresponden a las únicas, puras y verdaderas funciones de toda industria de transformación .- Es decir, que es un método totalmente absorbente, o integrado, por ello lo de “COSTO CONJUNTO”, se debe a que esta basado en la preciosa, trascendente, e indiscutible Teoría de Conjuntos, que sostiene, entre otras cosas, que “El Espacio Universal (CONJUNTO) como tal, es absorbente
EL COSTOS INTEGRAL CONJUNTO
Es la suma de todas las erogaciones que originan y benefician un producto, sea comercial, de servicio, o de transformación, que forman el universo al respecto (teoría de conjuntos)
CONCEPTO DE COSTOS
Es la serie de esfuerzos y recursos para producir algo.
CONCEPTOS VARIOS
a) Determinación correcta y completa del costo unitario
b) No existe mejor base para la toma de decisiones (casi costo total)
c) Se esta en competencia o no
d) Se tiene la visión completa o del todo
e) El costo integral- Conjunto es el resultado del concepto económico del costo de producción, del que nos guste o no, la contabilidad debe ser reflejo.
f) Obliga a la compañía a contar con una estructura de información, estandarización, y mayor control, con administración por áreas y niveles de responsabilidad
BIBLIOGRAFIA:
Adaptado del libro COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y DIRIGENTES
DE CRISTOBAL DEL RIO GONZALEZ Y CRISTOBAL DEL RIO SANCHEZ
EDITORIAL THOMSON
En el costo integral- conjunto, los ingenieros, inmersos en su medio ambiente natural de trabajo, estimularon, en general, el progreso de la Administración de la producción, creando un legado para el Contador, quien adopto todos los adelantos desde el punto de vista desempeño de la fabricación, para aplicarlos a los Costos Contables.
Es por eso que el Costo de Elaboración se encuentra tan avanzado, no así los demás: costo de Distribución o Realización, de Administración y de Financiación, a grado tal que es común que cuando se habla de Costo, casi todo el mundo piensa inmediatamente en lo referente a la transformación. Lo más grave es que cuando se hace alusión al Costo, la gente que desconoce el tema cree que solo hay uno: el de Producción.
Hasta nuestros días, prácticamente en todas las escuelas de Contaduría y Administración, se sigue enseñando que la diferencia entre el Costo de Fabricación y los de Distribución, Administración y Financiación, es que el primero representa valores, que en principio, deben registrarse en los Derechos (ACTIVO) en tanto que los tres restantes, por creer que no son asimilables a los inventarios, deben ser deducciones directas de los ingresos, en el periodo en que se suceden.
Mas grave aun, se trasmite, con honrosas excepciones, que el término Costo únicamente se refiere al de fabricación, y gasto a todo lo demás, que es deducible directamente de los ingresos, lo cual es vergonzoso, porque la suma de todos ellos es Costo integrado.
Situación en la que están de acuerdo aunque en forma incipiente, enunciativa, los grandes autores de Costos Sealtiel Alatriste, Castenholz, Laurence, Samuel Waldo Specthrie, y Paton. Estos dos últimos piensan que esta idea es realizable, con tal de encontrar el procedimiento adecuado de asimilar en el Costo de producción el de Operación.
El objetico primordial del COSTO INTEGRAL- CONJUNTO es subsanar las “irrealidades” de los costos tradicionales y el variable, con humilde sencillez, pero con una convicción a toda prueba.
EL Costeo tradicional ABSORBENTE estudia y separa los costos variables y regulados, pero los costos fijos forman parte de donde se origina o sea que quedan en el Costo de Producción, en el de venta, en el de administración y en el financiero, separadamente sin aplicarlos al Costo del producto.
Como es sabido, el COSTEO DIRECTO, también estudia y separa los costos en variables y fijos, tanto del costo de producción, como del de venta, del de administración y del financiero, quitándole al costo de producción sus costos fijos, los cuales envía directamente a los resultados del ejercicio. La no repercusión en el costo de fabricación, de los inventarios de los artículos en proceso, semi elaborados y terminados, hace mas difícil el análisis de la posición financiera, el estudio financiero, y de los resultados del ejercicio, con las ventajas, desventajas e inconvenientes conocidos.
La naciente tesis metodológica a la cual se le ha dado el hombre de COSTO INTEGRAL- CONJUNTO, precisamente por ser aplicado a los costos de producción los de administración , ventas y financiación, dado que estos corresponden a las únicas, puras y verdaderas funciones de toda industria de transformación .- Es decir, que es un método totalmente absorbente, o integrado, por ello lo de “COSTO CONJUNTO”, se debe a que esta basado en la preciosa, trascendente, e indiscutible Teoría de Conjuntos, que sostiene, entre otras cosas, que “El Espacio Universal (CONJUNTO) como tal, es absorbente
EL COSTOS INTEGRAL CONJUNTO
Es la suma de todas las erogaciones que originan y benefician un producto, sea comercial, de servicio, o de transformación, que forman el universo al respecto (teoría de conjuntos)
CONCEPTO DE COSTOS
Es la serie de esfuerzos y recursos para producir algo.
CONCEPTOS VARIOS
a) Determinación correcta y completa del costo unitario
b) No existe mejor base para la toma de decisiones (casi costo total)
c) Se esta en competencia o no
d) Se tiene la visión completa o del todo
e) El costo integral- Conjunto es el resultado del concepto económico del costo de producción, del que nos guste o no, la contabilidad debe ser reflejo.
f) Obliga a la compañía a contar con una estructura de información, estandarización, y mayor control, con administración por áreas y niveles de responsabilidad
BIBLIOGRAFIA:
Adaptado del libro COSTOS PARA ADMINISTRADORES Y DIRIGENTES
DE CRISTOBAL DEL RIO GONZALEZ Y CRISTOBAL DEL RIO SANCHEZ
EDITORIAL THOMSON
COSTOS BASADOS EN ACTIVIDAD
UNIVERSIDAD CENTRAL
COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
POR: RODRIGO MEJIA
Hasta hace poco tiempo la organización empresarial, descentralizada se organizo funcionalmente, por centros o por departamentos con responsabilidad, funciones, limitaciones y autoridad, claramente definidas, así fue necesario conocer los costos y gastos, por cada centro o departamento, que aun hoy exigimos y practicamos, así la cuenta 51 Gastos de Administración, 52 Gastos de Ventas y 71,72,7,3,74, etc., Gastos de Fabricación, etc.
La revolución industrial, determinó la necesidad de conocer los costos por productos, entonces surgieron las ordenes de fabricación y la producción por procesos, y así apareció el manejo e las producciones por proceso y productos terminados en la cuenta de inventarios- cuenta 14 en nuestro medio.
Luego el estudio, la investigación y desarrollo tecnológico y el impulso de grandes empresas americanas y los foros universitarios, con los planteamientos de Cooper y Kaplan, determinaron el manejo de los costos basados en las actividades
Los productos no consumen costos , sino que consumen las actividades, exigidas para su fabricación, las actividades incluyen, por ejemplo, el establecimiento de la red de distribuciones, la recepción de materiales comprados, la puesta en funcionamiento de la maquinaria, el diseño de los productos, la tramitación del pedido de un cliente
Las actividades son las que consumen recursos, y no los productos
Las consideraciones que sustentan los sistemas basados en las actividades son:
1. Es posible establecer una relación causa _ efecto determinante y clara entre actividades y productos,
Puede afirmarse que a mayor consumo de actividades por parte de un producto, habrá que asignarle mayores costos y viceversa
2. El costo de una actividad concreta, sus costos serán asignados a los productos en función del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.
3. Para acometer una adecuada gestión de costos habrá que actuar sobre los auténticos causantes de los costos, es decir, sobre las actividades que los organizan
ACTIVIDAD
Es toda actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención de un bien o servicio, tales como preparar presupuestos, seleccionar personal, aserrar madera, preparar maquinas , hacer facturas, limpiar la planta, etc.
Estas actividades pueden descomponerse mas, hasta llegar a tareas muy concretas y estas se podrían descomponer en otras más sencillas.
DELIMITACIÒN DEL CONCEPTO DE ACTIVIDAD
Una actividad agrupa diferentes tareas, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
- Se realizan por un individuo o un grupo de ellos
- Disponen de unos medios, es decir, utilizan un inputs (recursos, tangibles e intangibles)
- Existe una homogeneidad entre esas tareas, encaminada a la obtención directa de un bien o servicio o ayudar a obtenerlo
- Son susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida
- Todas ellas y solo ellas son necesarias para transformar unos determinados recursos en unos determinados outputs (ventajas productos, servicios , beneficios)
- Están dirigidos a satisfacer una demanda interna o una demanda externa
- En su ejecución se sigue un procedimiento determinado
En definitiva, las actividades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de costos.
SE ELIMINA LA NECESIDAD DE REALIZAR CESIONES DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
Dentro del ámbito de los Sistemas Basados en las Actividades es usual clasificarlas en relación con los siguientes aspectos:
a. Su actuación con respecto al producto
b. Su capacidad para añadir valor al producto
c. La frecuencia de su realización.
ACTIVIDADES CON RESPECTO AL PRODUCTO
Podríamos decir que el protagonista o destinatario específico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar. Si nos situamos en una empresa que produce zapatos, podremos observar que hay actividades que se llevan a cabo pensando en los zapatos en si; por ejemplo, la colocación de las trencillas que lleva cada zapato; sin embargo, otras actividades tienen que ver con un conjunto de zapatos, como puede ser el diseño de un modelo determinado o la preparación de la maquinaria para acometer la fabricación de una serie de ellos. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
a) Actividades a nivel de unidad de producto
b) Actividades a nivel de lote
c) Actividades a nivel de línea
d) Actividades a nivel de empresa
A nuestro entender, esta clasificación es importante bajo el punto de vista de la asignación, es decir, cuando pretendemos implantar un modelo ABC, por cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrollada en relación con cada producto, lo que va a posibilitar establecer una fácil identificación ente los costos por ella generados y los productos por ella tratados.
ACTIVIDADES A NIVEL DE UNIDAD DE PRODUCTOS
Ejemplos representativos de este tipo de actividad podrían ser el corte de la primera materia requerida para fabricar cada unidad, perforar un componente del producto o pintar un vehiculo.
Los consumos de recursos, que realizan estas actividades guardan una relación directa con el número de unidades producidas, es decir, varían al variar el volumen de producción. Por ejemplo, si se pintan dos vehículos se consumirá normalmente dos veces mas pinturas, dos veces mas tiempo de mano de obra o dos veces mas tiempo de trabajo de maquinas que si se pintase uno solo., sus costos pueden asignarse fácilmente a lo productos, bien de manera directa (primera materia o mano de obra directa) o bien utilizando una base de asignación representativa del volumen tratado (horas- maquina para el consumo del equipo productivo y de las demás cargas con él asociadas, como podría ser la energía necesaria para las maquinas) .
ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTE
Se entiende por lote un conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Por ejemplo, en la fabricación de productos congelados, pude dedicarse parte del día a preparar unas empanadillas que se fríen y se envasan para pasarlas a las cámaras de congelación.
Los costos o recursos consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes procesados, pero son independientes del número de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideración de invariables con respecto a estas.
Así, en el ejemplo, cada vez que se prepare la maquina para hacer la masa de las empanadillas, o los equipos disponibles para freírla, se incurrirá en unos costos. Pero una vez preparados para fabricar el lote, el costo incurrido en esa preparación será normalmente el mismo, ya se fabriquen 10 o 400 empanadillas.
ACTIVIDADES A NIVEL DE LINEA
Por ejemplo, en unas bodegas de vino, aquella parte de las instalaciones dedicada al envasado normalmente ocupara una parte de la fabrica y tendrá un personal ocupado en ella cuando esta funcionando. Estas actividades permiten que los diferentes productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellos consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios de ingeniería requeridos por el nuevo diseño.
ACTIVIDADES A NIVEL DE EMPRESA
A esta categoría pertenecen las actividades que tienen lugar en los, ámbitos de la administración, de la contabilidad, de la financiación, asesorìa jurídica, asesoria laboral, mantenimiento general (calefacción, luz, etc). Son comunes para todos los productos, la utilización de cualquier base de asignación destinada a repartir los costos que originan sobre los productos comportaría un elevado grado de subjetividad.
INCIDENCIA EN LA FORMACIÒN DEL COSTO DEL PRODUCTO
Las tres primeras categorías: actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de línea, suelen denominarse genéricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen directamente al objetivo funcional de la organización, el objeto del costo que es el bien o servicio.
Las actividades a nivel de empresas son denominadas actividades secundarias, poseen la característica de servir de apoyo a las actividades primarias.
Respecto del tratamiento de los costos de las diferentes actividades en formación del costo del producto, podemos decir que los costos generados por las actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos. Sin embargo, los costos de las actividades secundarias son tratados como costos del periodo en el cual esa actividad se realiza, sin que incida en el costo de los productos.
Esta clasificación ha pasado a considerarse por Cooper ( Cooper, 1992) como un elemento esencial del propio concepto del modelo ABC. Los costos de las tres primeras categorías de actividades son asignados a los productos utilizando los correspondientes generadores de costos. Los de la cuarta categoría se tratan como costos del periodo o incluso pueden asignarse a los productos de alguna manera arbitraria
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES CON CAPACIDAD DE AÑADIR VALOR AL PRODUCTO
Por ejemplo, la preparación y puesta a punto de la maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la primera materia, la expedición de una orden de compra, el servir un pedido al cliente serán ejemplos representativos de las que agregan el valor, mientras que la inspección, el almacenaje de la primera materia, el rehacer un producto defectuoso, la devolución de un envió, etc, no añaden valor alguno.
Una actividad con valor añadido, como aquella que, aplicada sobre el producto, hace aumentar el interés del cliente por él; como ejemplo citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto; actividades como las desarrolladas para mover los materiales por la plantas, el almacenaje de los productos terminados, el control de calidad si se elaboran adecuadamente, etc ; no reportaran ningún valor para el cliente.
IMPORTANCIA DE ESTA CLASIFICACION PARA LA GESTION DE LOS COSTOS
La distinción entre actividades con o sin valor añadido adquiere una gran importancia para llevar a cabo una correcta gestión de costos, es decir, se utiliza cuando estamos aplicando un sistema ABM. Y esto por cuanto:
- El análisis cuidadoso de las actividades que añade valor nos puede dar la pauta a fin de conseguir que solo consuman los recursos estrictamente necesarios para la terminación del producto y en sentido paralelo para satisfacer al cliente.
- El análisis detenido de las actividades que no añaden valor ayuda a un mas a la reducción de los costos. De la actividad de inspección de la primera materia recibida, que podría quedar suprimida exigiendo a los proveedores suministros con la calidad adecuada.
Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuada en la empresa. Poseen como características comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas. Preparar la primera materia, pulimentar el producto, realizar las anotaciones contables o poner a punto la maquinaria.
Actividades no repetitivas son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola. Importancia cualitativa, en muchos casos, las dota de un carácter de fundamentales como las realizadas para introducir modificaciones en el producto o en los procesos o en el lanzamiento de una campaña de publicidad.
- CONCEPTO INTERNO, actividades estrictamente necesarias para fabricar adecuadamente el producto
- CONCEPTO EXTERNO, actividades que hacen aumentar el interés del mercado por el producto
LOS GENERADORES DE COSTOS
Los sistemas basados en las actividades fueron diseñados, principalmente, para hacer frente a dos aspectos básicos y fundamentales dentro del campo de la Contabilidad de Costos:
- Por una parte, estos sistemas pretenden dar respuesta a la subjetividad inherente a los procesos de asignación de costos indirectos que hasta entonces se venían practicando.
- Por otra parte, estos sistemas aparecen como nuevos instrumentos de análisis, medida y control, en aras a conseguir una eficaz gestión de los costos a través de las actividades. Es el que ya hemos denominado modelo ABM
Para formar el costo del producto y gestionar los costos, resulta imprescindible encontrar bases de asignación precisas y unidades de medida y control apropiadas que permitan llevar a cabo, respectivamente ambas funciones.
La literatura contable anglosajona ha acotado el termino “cost-driver” (generadores de costos) para designar a esas bases de asignación y a esas unidades de medida y control.
Así, por ejemplo, para la actividad “movimiento interno de materiales” el “numero de transportes efectuados” puede ser considerada como una buena base de asignación por cuanto permite observar los consumos que cada producto ha realizado de esa actividad “movimiento interno de materiales” .
En el mismo sentido, el “numero de transportes efectuados” resulta también un “cost- driver” adecuado para la medida y control de la actividad “movimiento interno de materiales”, pues ha sido el hecho de realizar esos transportes la autentica causa de los costos ocasionados por esa actividad.
Características de un buen generador de costos
En términos generales este problema de elección del cost – driver más adecuado puede quedar resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
- Ser mas representativo de las relaciones causa- efecto existentes entre costos, actividades y productos.
- Ser fácil de medir y observar
De los modelos ABC, nos encontramos con diferentes tipos de generadores según las diferentes clases de actividades
- Si la actividad es a nivel unitario, debe estar relacionado con el volumen de producción
- Si la actividad es a nivel de lote, el inductor de esa actividad debe estar relacionado con el lote completo y en ningún caso dependerá del volumen de producción
- Si la actividad es a nivel de línea, también denominadas de apoyo a la producción, su generador de costos no tendrá por tanto que ver con el volumen de producción ni con el de lotes procesados sino con la exigencia misma del producto.
- Si la actividad es de aquellas que se conocen como actividades a nivel de empresa, estas actividades no precisan una base de reparto, puesto que, como ya sabemos, no deben entrar a formar parte del costo del producto
DIFERENTES ENFOQUES DEL SISTEMA BASADO EN LAS ACTIVIDADES
Como hemos venido apuntando, el Sistema Basado en las Actividades presenta tres enfoques que, a nuestro juicio, se orientan a tres de los objetivos fundamentales:
Formación del costo del producto, la gestión de costos y la planificación y el control. Estas tres perspectivas nos permiten diferenciar claramente entre:
Modelo ABC: Cuyo objetivo es calcular el costo de producción de la manera más exacta posible
Modelo ABM: que persigue la reducción de costos a través de la gestión de las actividades
Modelo ABB (Activity Based Budgeting) : al que acabamos de citar ahora por primera vez, como su nombre indica se refiere al presupuesto basado en las actividades que tendrá como objetivo la planificación y el control
Enfoque de la asignación de costos. ABC
Desde la perspectiva de la asignación de costos, situar las asignaciones de costos indirectos de una manera más perfecta que las conseguidas por los modelos tradicionales
Enfoque de la gestión de los costos ABM desde la perspectiva del modelo ABM lo que se pretende es el análisis del proceso productivo, apoyándonos en las actividades y en los generadores de costos.
Si intenta disponer de un instrumento para la gestión de los costos a través de las actividades, puede ofrecer ventajas para la eliminación de despilfarros en la utilización de los recursos a través de una mejora continua en su ejecución y a la consecución de otros propósitos derivados del análisis de la eficiencia y de la eficacia.
La aplicación del modelo ABM para el análisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, ha empezado a convivir en los países más avanzados con otras técnicas que persiguen el mismo objetivo:
• La gestión de calidad total (TQM iniciales de Total Quality Management)
• Las técnicas de mejora continua (Kaizen), en terminología japonesa
• Los sistemas de fabricación flexible (del tipo del Just in Time, por ejemplo)
En particular, se ha revelado especialmente útil el modelo ABM para potenciar las técnicas de mejora continua.
El ABM hace uso especialmente de la distinción entre actividades con y sin valor añadido, a fin de eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con consumo mínimo de recursos las primeras
Enfoque de la planificación y el control. El ABB
Esta perspectiva podemos decir que se trata de sistemas de costos históricos.
Sin embargo, los sistemas basados en las actividades pueden plantearse como sistemas de costos a priori, es decir, podemos prestablecer los costos basándonos en las actividades con el objeto de planificar la futura actuación de la empresa y posteriormente acometer el proceso de control de la misma.
Este planteamiento da lugar a lo que se conoce como Presupuestos Basados en las Actividades (ABB)
Además, el ABB puede plantearse para adoptar decisiones a todos los niveles. Así en base a las actividades, podemos adoptar decisiones de tipo operativo, es decir, a corto plazo y relacionadas con la actividad normal de la empresa: de tipo táctico es decir, a medio plazo y relacionadas con algunos de los aspectos mas significativos de la organización e incluso de tipo estratégico, es decir, a largo plazo y relacionadas con la consecución de los objetivos fundamentales de la empresa.
FORMAS DE PRESENTAR EL MODELO ABC
Cuando se señalan las ventajas del modelo ABC, que ya conocemos, el modelo ABC abandona la asignación de los costos de acuerdo con las horas de mano de obra directa aplicada o de acuerdo con la materia prima consumida, y en lugar de emplear como criterio de asignación del costo de los centros esas referencias se emplean los generadores de costos.
El punto débil de esa afirmación esta en no distinguir entre los modelos anglosajones y los modelos europeos continentales. En los modelos Europeos continentales ya estábamos empleando la unidad de obra de los centros de actividad como referencia para realizar muchos procesos de asignación.
No obstante lo anterior, con los modelos ABC se consigue establecer relaciones causales mas precisas entre costos y productos que las efectuadas tradicionalmente con los modelos europeos continentales.
La presentación de las versiones del modelo ABC
Para que se vean mas claramente las diferencias entre modelo ABC y los modelos que hemos estudiado, vamos a presentar los modelos ABC también en dos versiones: por que aunque se admita que el modelo ABC nació dentro del mundo anglosajona y hay que admitirlo también que el modelo ABC fue asimilado por la doctrina europea continental dentro de su contexto.
Nos parece conveniente hacer la presentación del modelo ABC de dos maneras diferentes. en una primera forma trataremos de que se pueda hacer una comparación con el modelo europeo continental de costos completos y en una segunda forma de presentación fácil su comparación con el modelo de costos completos en su planteamiento anglosajón.
BIBLIOGRAFIA:
Tomado de: CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD DE GESTION 2 EDICION – VOLUMEN I.
POR Ángel Sáez Torrecilla, Antonio Fernández Fernández, Gerardo Gutiérrez Díaz . Prologo de Michael Bromwich
Mc Graw Hill.
COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
POR: RODRIGO MEJIA
Hasta hace poco tiempo la organización empresarial, descentralizada se organizo funcionalmente, por centros o por departamentos con responsabilidad, funciones, limitaciones y autoridad, claramente definidas, así fue necesario conocer los costos y gastos, por cada centro o departamento, que aun hoy exigimos y practicamos, así la cuenta 51 Gastos de Administración, 52 Gastos de Ventas y 71,72,7,3,74, etc., Gastos de Fabricación, etc.
La revolución industrial, determinó la necesidad de conocer los costos por productos, entonces surgieron las ordenes de fabricación y la producción por procesos, y así apareció el manejo e las producciones por proceso y productos terminados en la cuenta de inventarios- cuenta 14 en nuestro medio.
Luego el estudio, la investigación y desarrollo tecnológico y el impulso de grandes empresas americanas y los foros universitarios, con los planteamientos de Cooper y Kaplan, determinaron el manejo de los costos basados en las actividades
Los productos no consumen costos , sino que consumen las actividades, exigidas para su fabricación, las actividades incluyen, por ejemplo, el establecimiento de la red de distribuciones, la recepción de materiales comprados, la puesta en funcionamiento de la maquinaria, el diseño de los productos, la tramitación del pedido de un cliente
Las actividades son las que consumen recursos, y no los productos
Las consideraciones que sustentan los sistemas basados en las actividades son:
1. Es posible establecer una relación causa _ efecto determinante y clara entre actividades y productos,
Puede afirmarse que a mayor consumo de actividades por parte de un producto, habrá que asignarle mayores costos y viceversa
2. El costo de una actividad concreta, sus costos serán asignados a los productos en función del uso o consumo que cada uno de ellos haya hecho de la actividad.
3. Para acometer una adecuada gestión de costos habrá que actuar sobre los auténticos causantes de los costos, es decir, sobre las actividades que los organizan
ACTIVIDAD
Es toda actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en la empresa, encaminadas a la obtención de un bien o servicio, tales como preparar presupuestos, seleccionar personal, aserrar madera, preparar maquinas , hacer facturas, limpiar la planta, etc.
Estas actividades pueden descomponerse mas, hasta llegar a tareas muy concretas y estas se podrían descomponer en otras más sencillas.
DELIMITACIÒN DEL CONCEPTO DE ACTIVIDAD
Una actividad agrupa diferentes tareas, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
- Se realizan por un individuo o un grupo de ellos
- Disponen de unos medios, es decir, utilizan un inputs (recursos, tangibles e intangibles)
- Existe una homogeneidad entre esas tareas, encaminada a la obtención directa de un bien o servicio o ayudar a obtenerlo
- Son susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida
- Todas ellas y solo ellas son necesarias para transformar unos determinados recursos en unos determinados outputs (ventajas productos, servicios , beneficios)
- Están dirigidos a satisfacer una demanda interna o una demanda externa
- En su ejecución se sigue un procedimiento determinado
En definitiva, las actividades van a constituir un núcleo de acumulación de recursos absorbidos en el proceso productivo, capaz de ser asignados a los productos de acuerdo con los generadores de costos.
SE ELIMINA LA NECESIDAD DE REALIZAR CESIONES DE COSTOS ENTRE ACTIVIDADES
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES
Dentro del ámbito de los Sistemas Basados en las Actividades es usual clasificarlas en relación con los siguientes aspectos:
a. Su actuación con respecto al producto
b. Su capacidad para añadir valor al producto
c. La frecuencia de su realización.
ACTIVIDADES CON RESPECTO AL PRODUCTO
Podríamos decir que el protagonista o destinatario específico de cualquier actividad desarrollada en la empresa puede variar. Si nos situamos en una empresa que produce zapatos, podremos observar que hay actividades que se llevan a cabo pensando en los zapatos en si; por ejemplo, la colocación de las trencillas que lleva cada zapato; sin embargo, otras actividades tienen que ver con un conjunto de zapatos, como puede ser el diseño de un modelo determinado o la preparación de la maquinaria para acometer la fabricación de una serie de ellos. Desde esta perspectiva, las actividades pueden clasificarse en:
a) Actividades a nivel de unidad de producto
b) Actividades a nivel de lote
c) Actividades a nivel de línea
d) Actividades a nivel de empresa
A nuestro entender, esta clasificación es importante bajo el punto de vista de la asignación, es decir, cuando pretendemos implantar un modelo ABC, por cuanto permite conocer el comportamiento que cada actividad desarrollada en relación con cada producto, lo que va a posibilitar establecer una fácil identificación ente los costos por ella generados y los productos por ella tratados.
ACTIVIDADES A NIVEL DE UNIDAD DE PRODUCTOS
Ejemplos representativos de este tipo de actividad podrían ser el corte de la primera materia requerida para fabricar cada unidad, perforar un componente del producto o pintar un vehiculo.
Los consumos de recursos, que realizan estas actividades guardan una relación directa con el número de unidades producidas, es decir, varían al variar el volumen de producción. Por ejemplo, si se pintan dos vehículos se consumirá normalmente dos veces mas pinturas, dos veces mas tiempo de mano de obra o dos veces mas tiempo de trabajo de maquinas que si se pintase uno solo., sus costos pueden asignarse fácilmente a lo productos, bien de manera directa (primera materia o mano de obra directa) o bien utilizando una base de asignación representativa del volumen tratado (horas- maquina para el consumo del equipo productivo y de las demás cargas con él asociadas, como podría ser la energía necesaria para las maquinas) .
ACTIVIDADES A NIVEL DE LOTE
Se entiende por lote un conjunto de unidades de un producto que se fabrican a la vez. Las actividades ejecutadas a nivel de lote son aquellas realizadas cada vez que se ha de fabricar un lote de un determinado producto. Por ejemplo, en la fabricación de productos congelados, pude dedicarse parte del día a preparar unas empanadillas que se fríen y se envasan para pasarlas a las cámaras de congelación.
Los costos o recursos consumidos por estas actividades varían en función del número de lotes procesados, pero son independientes del número de unidades que componen cada lote, es decir, tienen la consideración de invariables con respecto a estas.
Así, en el ejemplo, cada vez que se prepare la maquina para hacer la masa de las empanadillas, o los equipos disponibles para freírla, se incurrirá en unos costos. Pero una vez preparados para fabricar el lote, el costo incurrido en esa preparación será normalmente el mismo, ya se fabriquen 10 o 400 empanadillas.
ACTIVIDADES A NIVEL DE LINEA
Por ejemplo, en unas bodegas de vino, aquella parte de las instalaciones dedicada al envasado normalmente ocupara una parte de la fabrica y tendrá un personal ocupado en ella cuando esta funcionando. Estas actividades permiten que los diferentes productos sean fabricados y vendidos adecuadamente, pero los costos por ellos consumidos son independientes tanto de las unidades producidas como de los lotes procesados, guardando en cambio mayor relación con la complejidad de las modificaciones introducidas en los productos o en los procesos, o con los cambios de ingeniería requeridos por el nuevo diseño.
ACTIVIDADES A NIVEL DE EMPRESA
A esta categoría pertenecen las actividades que tienen lugar en los, ámbitos de la administración, de la contabilidad, de la financiación, asesorìa jurídica, asesoria laboral, mantenimiento general (calefacción, luz, etc). Son comunes para todos los productos, la utilización de cualquier base de asignación destinada a repartir los costos que originan sobre los productos comportaría un elevado grado de subjetividad.
INCIDENCIA EN LA FORMACIÒN DEL COSTO DEL PRODUCTO
Las tres primeras categorías: actividades a nivel unitario, a nivel de lote y a nivel de línea, suelen denominarse genéricamente actividades primarias, por cuanto contribuyen directamente al objetivo funcional de la organización, el objeto del costo que es el bien o servicio.
Las actividades a nivel de empresas son denominadas actividades secundarias, poseen la característica de servir de apoyo a las actividades primarias.
Respecto del tratamiento de los costos de las diferentes actividades en formación del costo del producto, podemos decir que los costos generados por las actividades primarias repercuten sobre el costo de los productos. Sin embargo, los costos de las actividades secundarias son tratados como costos del periodo en el cual esa actividad se realiza, sin que incida en el costo de los productos.
Esta clasificación ha pasado a considerarse por Cooper ( Cooper, 1992) como un elemento esencial del propio concepto del modelo ABC. Los costos de las tres primeras categorías de actividades son asignados a los productos utilizando los correspondientes generadores de costos. Los de la cuarta categoría se tratan como costos del periodo o incluso pueden asignarse a los productos de alguna manera arbitraria
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES CON CAPACIDAD DE AÑADIR VALOR AL PRODUCTO
Por ejemplo, la preparación y puesta a punto de la maquinaria, el secado, cortado o barnizado de la primera materia, la expedición de una orden de compra, el servir un pedido al cliente serán ejemplos representativos de las que agregan el valor, mientras que la inspección, el almacenaje de la primera materia, el rehacer un producto defectuoso, la devolución de un envió, etc, no añaden valor alguno.
Una actividad con valor añadido, como aquella que, aplicada sobre el producto, hace aumentar el interés del cliente por él; como ejemplo citaremos el acabado correcto, el ajuste adecuado o el pintado bien realizado. En sentido contrario, la actividad sin valor añadido no ejercerá influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto; actividades como las desarrolladas para mover los materiales por la plantas, el almacenaje de los productos terminados, el control de calidad si se elaboran adecuadamente, etc ; no reportaran ningún valor para el cliente.
IMPORTANCIA DE ESTA CLASIFICACION PARA LA GESTION DE LOS COSTOS
La distinción entre actividades con o sin valor añadido adquiere una gran importancia para llevar a cabo una correcta gestión de costos, es decir, se utiliza cuando estamos aplicando un sistema ABM. Y esto por cuanto:
- El análisis cuidadoso de las actividades que añade valor nos puede dar la pauta a fin de conseguir que solo consuman los recursos estrictamente necesarios para la terminación del producto y en sentido paralelo para satisfacer al cliente.
- El análisis detenido de las actividades que no añaden valor ayuda a un mas a la reducción de los costos. De la actividad de inspección de la primera materia recibida, que podría quedar suprimida exigiendo a los proveedores suministros con la calidad adecuada.
Actividades repetitivas son aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuada en la empresa. Poseen como características comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas. Preparar la primera materia, pulimentar el producto, realizar las anotaciones contables o poner a punto la maquinaria.
Actividades no repetitivas son las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola. Importancia cualitativa, en muchos casos, las dota de un carácter de fundamentales como las realizadas para introducir modificaciones en el producto o en los procesos o en el lanzamiento de una campaña de publicidad.
- CONCEPTO INTERNO, actividades estrictamente necesarias para fabricar adecuadamente el producto
- CONCEPTO EXTERNO, actividades que hacen aumentar el interés del mercado por el producto
LOS GENERADORES DE COSTOS
Los sistemas basados en las actividades fueron diseñados, principalmente, para hacer frente a dos aspectos básicos y fundamentales dentro del campo de la Contabilidad de Costos:
- Por una parte, estos sistemas pretenden dar respuesta a la subjetividad inherente a los procesos de asignación de costos indirectos que hasta entonces se venían practicando.
- Por otra parte, estos sistemas aparecen como nuevos instrumentos de análisis, medida y control, en aras a conseguir una eficaz gestión de los costos a través de las actividades. Es el que ya hemos denominado modelo ABM
Para formar el costo del producto y gestionar los costos, resulta imprescindible encontrar bases de asignación precisas y unidades de medida y control apropiadas que permitan llevar a cabo, respectivamente ambas funciones.
La literatura contable anglosajona ha acotado el termino “cost-driver” (generadores de costos) para designar a esas bases de asignación y a esas unidades de medida y control.
Así, por ejemplo, para la actividad “movimiento interno de materiales” el “numero de transportes efectuados” puede ser considerada como una buena base de asignación por cuanto permite observar los consumos que cada producto ha realizado de esa actividad “movimiento interno de materiales” .
En el mismo sentido, el “numero de transportes efectuados” resulta también un “cost- driver” adecuado para la medida y control de la actividad “movimiento interno de materiales”, pues ha sido el hecho de realizar esos transportes la autentica causa de los costos ocasionados por esa actividad.
Características de un buen generador de costos
En términos generales este problema de elección del cost – driver más adecuado puede quedar resuelto eligiendo siempre aquel que mejor se acomode a los siguientes requisitos:
- Ser mas representativo de las relaciones causa- efecto existentes entre costos, actividades y productos.
- Ser fácil de medir y observar
De los modelos ABC, nos encontramos con diferentes tipos de generadores según las diferentes clases de actividades
- Si la actividad es a nivel unitario, debe estar relacionado con el volumen de producción
- Si la actividad es a nivel de lote, el inductor de esa actividad debe estar relacionado con el lote completo y en ningún caso dependerá del volumen de producción
- Si la actividad es a nivel de línea, también denominadas de apoyo a la producción, su generador de costos no tendrá por tanto que ver con el volumen de producción ni con el de lotes procesados sino con la exigencia misma del producto.
- Si la actividad es de aquellas que se conocen como actividades a nivel de empresa, estas actividades no precisan una base de reparto, puesto que, como ya sabemos, no deben entrar a formar parte del costo del producto
DIFERENTES ENFOQUES DEL SISTEMA BASADO EN LAS ACTIVIDADES
Como hemos venido apuntando, el Sistema Basado en las Actividades presenta tres enfoques que, a nuestro juicio, se orientan a tres de los objetivos fundamentales:
Formación del costo del producto, la gestión de costos y la planificación y el control. Estas tres perspectivas nos permiten diferenciar claramente entre:
Modelo ABC: Cuyo objetivo es calcular el costo de producción de la manera más exacta posible
Modelo ABM: que persigue la reducción de costos a través de la gestión de las actividades
Modelo ABB (Activity Based Budgeting) : al que acabamos de citar ahora por primera vez, como su nombre indica se refiere al presupuesto basado en las actividades que tendrá como objetivo la planificación y el control
Enfoque de la asignación de costos. ABC
Desde la perspectiva de la asignación de costos, situar las asignaciones de costos indirectos de una manera más perfecta que las conseguidas por los modelos tradicionales
Enfoque de la gestión de los costos ABM desde la perspectiva del modelo ABM lo que se pretende es el análisis del proceso productivo, apoyándonos en las actividades y en los generadores de costos.
Si intenta disponer de un instrumento para la gestión de los costos a través de las actividades, puede ofrecer ventajas para la eliminación de despilfarros en la utilización de los recursos a través de una mejora continua en su ejecución y a la consecución de otros propósitos derivados del análisis de la eficiencia y de la eficacia.
La aplicación del modelo ABM para el análisis del proceso productivo, de cara a mejorar el rendimiento, ha empezado a convivir en los países más avanzados con otras técnicas que persiguen el mismo objetivo:
• La gestión de calidad total (TQM iniciales de Total Quality Management)
• Las técnicas de mejora continua (Kaizen), en terminología japonesa
• Los sistemas de fabricación flexible (del tipo del Just in Time, por ejemplo)
En particular, se ha revelado especialmente útil el modelo ABM para potenciar las técnicas de mejora continua.
El ABM hace uso especialmente de la distinción entre actividades con y sin valor añadido, a fin de eliminar las segundas y ejecutar correctamente y con consumo mínimo de recursos las primeras
Enfoque de la planificación y el control. El ABB
Esta perspectiva podemos decir que se trata de sistemas de costos históricos.
Sin embargo, los sistemas basados en las actividades pueden plantearse como sistemas de costos a priori, es decir, podemos prestablecer los costos basándonos en las actividades con el objeto de planificar la futura actuación de la empresa y posteriormente acometer el proceso de control de la misma.
Este planteamiento da lugar a lo que se conoce como Presupuestos Basados en las Actividades (ABB)
Además, el ABB puede plantearse para adoptar decisiones a todos los niveles. Así en base a las actividades, podemos adoptar decisiones de tipo operativo, es decir, a corto plazo y relacionadas con la actividad normal de la empresa: de tipo táctico es decir, a medio plazo y relacionadas con algunos de los aspectos mas significativos de la organización e incluso de tipo estratégico, es decir, a largo plazo y relacionadas con la consecución de los objetivos fundamentales de la empresa.
FORMAS DE PRESENTAR EL MODELO ABC
Cuando se señalan las ventajas del modelo ABC, que ya conocemos, el modelo ABC abandona la asignación de los costos de acuerdo con las horas de mano de obra directa aplicada o de acuerdo con la materia prima consumida, y en lugar de emplear como criterio de asignación del costo de los centros esas referencias se emplean los generadores de costos.
El punto débil de esa afirmación esta en no distinguir entre los modelos anglosajones y los modelos europeos continentales. En los modelos Europeos continentales ya estábamos empleando la unidad de obra de los centros de actividad como referencia para realizar muchos procesos de asignación.
No obstante lo anterior, con los modelos ABC se consigue establecer relaciones causales mas precisas entre costos y productos que las efectuadas tradicionalmente con los modelos europeos continentales.
La presentación de las versiones del modelo ABC
Para que se vean mas claramente las diferencias entre modelo ABC y los modelos que hemos estudiado, vamos a presentar los modelos ABC también en dos versiones: por que aunque se admita que el modelo ABC nació dentro del mundo anglosajona y hay que admitirlo también que el modelo ABC fue asimilado por la doctrina europea continental dentro de su contexto.
Nos parece conveniente hacer la presentación del modelo ABC de dos maneras diferentes. en una primera forma trataremos de que se pueda hacer una comparación con el modelo europeo continental de costos completos y en una segunda forma de presentación fácil su comparación con el modelo de costos completos en su planteamiento anglosajón.
BIBLIOGRAFIA:
Tomado de: CONTABILIDAD DE COSTOS Y CONTABILIDAD DE GESTION 2 EDICION – VOLUMEN I.
POR Ángel Sáez Torrecilla, Antonio Fernández Fernández, Gerardo Gutiérrez Díaz . Prologo de Michael Bromwich
Mc Graw Hill.
miércoles, 12 de octubre de 2011
SISTEMAS DE COSTEO POR ACUMULACION
COSTOS II POR: RODRIGO MEJIA
La necesidad gerencia! de las empresas de conocer los costos por unidad producida, por departamentos, por materia prima, por mano de obra y los costos indirectos, llevaron a la búsqueda de sistemas, cuya aplicación se lleva a cabo de acuerdo a la producción; así:
1. Sistema de costos por ordenes de fabricación que también se conoce como costos por ordenes específicas de producción, lotes de trabajo, o por pedidos, es aplicable para aquellas empresas, cuyos productos, permiten la identificación precisa, de los costos unitarios de materiales, materia prima o partes para ensamblar, la mano de obra y los costos indirectos, por ejemplo, fabricar sillas para labores académicas, ensamble de vehículos, ensamble de aviones, ensamble de computadores, talleres de mecánica, industrias manufacturas, etc.
Este sistema permite interrupciones en el proceso de producción, no tiene en cuenta el periodo, pero la cantidad de productos puede basarse en costos reales o predeterminados, busca siempre calcular el costo de productos, mantener el conocimiento de los costos en el proceso de producción y controlar los costos de elaboración, pues conoce de antemano el número de unidades a producir.
2. Sistema de costos por procesos
Los costos de los productos se consiguen por periodos de tiempo durante el cual la materia prima sufre un proceso de transformación continua de trabajos repetidos o relativamente homogéneas, que no permite la identificación precisa de los factores de costo de cada unidad terminada.
Este sistema es utilizado en empresas de producción masiva y continua de artículos similares, como son los textiles, químicos, plásticos, cementos, aceros, azúcar, petróleo, vidrios, minería, etc.
Como se puede apreciar un proceso de este estilo, no debe interrumpirse, por que es de la naturaleza continua; puede ser secuencia! o paralela la producción. Puede usarse con costos históricos y predeterminados.
La necesidad gerencia! de las empresas de conocer los costos por unidad producida, por departamentos, por materia prima, por mano de obra y los costos indirectos, llevaron a la búsqueda de sistemas, cuya aplicación se lleva a cabo de acuerdo a la producción; así:
1. Sistema de costos por ordenes de fabricación que también se conoce como costos por ordenes específicas de producción, lotes de trabajo, o por pedidos, es aplicable para aquellas empresas, cuyos productos, permiten la identificación precisa, de los costos unitarios de materiales, materia prima o partes para ensamblar, la mano de obra y los costos indirectos, por ejemplo, fabricar sillas para labores académicas, ensamble de vehículos, ensamble de aviones, ensamble de computadores, talleres de mecánica, industrias manufacturas, etc.
Este sistema permite interrupciones en el proceso de producción, no tiene en cuenta el periodo, pero la cantidad de productos puede basarse en costos reales o predeterminados, busca siempre calcular el costo de productos, mantener el conocimiento de los costos en el proceso de producción y controlar los costos de elaboración, pues conoce de antemano el número de unidades a producir.
2. Sistema de costos por procesos
Los costos de los productos se consiguen por periodos de tiempo durante el cual la materia prima sufre un proceso de transformación continua de trabajos repetidos o relativamente homogéneas, que no permite la identificación precisa de los factores de costo de cada unidad terminada.
Este sistema es utilizado en empresas de producción masiva y continua de artículos similares, como son los textiles, químicos, plásticos, cementos, aceros, azúcar, petróleo, vidrios, minería, etc.
Como se puede apreciar un proceso de este estilo, no debe interrumpirse, por que es de la naturaleza continua; puede ser secuencia! o paralela la producción. Puede usarse con costos históricos y predeterminados.
lunes, 19 de septiembre de 2011
COSTOS INDIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Estos costos hacen referencia al grupo de costos utilizados para cumular los costos indirectos de manufactura (se excluyen los gastos de venta, generales y administrativos por que son costos no relacionados en la manufactura), son ejemplos:
· Mano de obra indirecta y materiales indirectos
· Calefacción , luz y energía para la fabrica
· Arriendos del edificio de fabrica
· Depreciación del edificio y del esquipo de fabrica
· Mantenimiento del edificio y del equipo de fabrica
· Impuestos a la propiedad sobre el edificio de fabrica
· Seguros
Los costos indirectos de fabricación se dividen en tres categorías con base en su comportamiento con respecto a la producción. Las categorías son: 1) costos variables, 2) costos fijos, 3) costos mixtos.
Costos indirectos de fabricación variables. El total de los costos indirectos de fabricación variables cambia en proporción directa al nivel de producción, dentro del rango relevante, que se definió como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes.
Costos indirectos de fabricación fijos. El total de los costos indirectos de fabricación fijos permanece constante dentro del rango relevante, independientemente de los cambios en los niveles de producción dentro de ese rango.
Costoso indirectos de fabricación mixtos. Estos costos no son totalmente fijos ni totalmente variables en su naturaleza, pero tienen características de ambos, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables. Los arriendos de camiones para la fábrica y el servicio telefónico de fábrica, los salarios de los supervisores y de los inspectores de fábrica.
COSTEO REAL VERSUS COSTEO NORMAL DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
En un sistema de costos reales, los costos del producto solo se registran cuando estos se incurren. Los costos indirectos de fabricación, debido a que son un elemento indirecto del costo del producto, no pueden asociarse en forma fácil o conveniente a una orden o departamento específicos. En costeo normal, los costos se acumulan a medida que estos ocurren, con una excepción: los costos indirectos de fabricación se aplican a la producción con base en los insumos reales (horas, unidades) multiplicados por una tasa predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación.
La clasificación de un costo indirecto de fabricación como variable, fijo o mixto cobra importancia cuando se calcula la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
NIVEL DE PRODUCCION ESTIMADO
El problema consiste en estimar la cantidad de unidades que se producirán durante el periodo, dentro de las restricciones de las instalaciones de producción existentes. ¿Debería basarse la estimación en la producción máxima de las instalaciones de planta en condiciones ideales o debería la cifra incluir consideraciones prácticas como posibles fallas en la maquinaria y ausentismo de la mano de obra? ¿Qué pasa con las consideraciones de mercadeo? ¿Deberían los estimados de producción asociarse a las proyecciones de ventas para el periodo siguiente o posiblemente a los próximos años?
Los siguientes niveles de capacidad productiva pueden emplearse al proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo:
· Capacidad productiva teórica o ideal: es la producción máxima que un departamento o fabrica es capaz de producir, sin considerar la falta de pedidos de venta o interrupciones en la producción (debido a paros en el trabajo, un empelado ocioso o maquina que no estén en funcionamiento por reparaciones o mantenimiento, tiempo de preparación, días festivos, fines de semana, etc.)
· Capacidad productiva práctica o realista: es la máxima producción alcanzable, teniendo en cuenta interrupciones previsibles e inevitables en la producción, pero sin considerar la falta de pedido de venta.
· Capacidad productiva normal o de largo plazo: En la capacidad productiva que se basa en la capacidad productiva práctica, ajustada por la demanda a largo plazo de producto por parte de los clientes. La capacidad normal es igual o menor que la capacidad productiva practica.
· Capacidad productiva esperada o de corto plazo: Es la capacidad que se basa en la producción estimada para el periodo siguiente.
COMPARACION DE LAS CAPACIDADES PRODUCTIVAS
En los dos primeros niveles de capacidad productiva, teórica y práctica, solo se consideran la capacidad física de un departamento o fabrica. Sin embargo, rara vez se presenta esta situación puesto que la mayor parte de las empresas producen solo en la medida en que esperan vender.
La capacidad productiva esperada debe emplearse en teoría solo cuando es difícil determinar la actividad productiva esperada, debe emplearse en teoría solo cuando es difícil determinar la actividad productiva normal.
La capacidad productiva normal es utilizada por las empresas que consideran que el costo de un producto debe basarse en un costo promedio que tenga en cuenta las interrupciones relacionadas con la producción y las fluctuaciones recurrentes en la demanda del os clientes.
El so de la capacidad productiva esperada como base provee usualmente una estrecha aproximación de la actividad del periodo siguiente.
CAPACIDAD ACIOSA Y CAPACIDAD EN EXCESO
Aunque ninguna compañía puede esperar de manera realista lograr una utilización plena de toda su capacidad productiva disponible, la información de los costos debe contabilizar el costo de la capacidad productiva no utilizada de tal manera que conduzca a una respuesta apropiada por parte de la gerencia. El costo de la capacidad no utilizada debe separarse en el costo de la la capacidad en exceso y el costo de la capacidad ociosa.
El costo de la capacidad en exceso es un costo del periodo. La gerencia es consciente de que debe hacer algo para eliminar o al menos reducir las instalaciones existentes que exceden lo que el departamento de ventas puede esperar vender en el largo plazo.
El costo de la capacidad ociosa constituye un costo del producto.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ESTIMADOS
Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada.
El total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicando por el nivel de producción estimado.
DETERMINACION DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el siguiente periodo.
Tasa de aplicación de los costos | ||
Costos indirectos de fabricación estimados | = | indirectos de fabricación |
Base estimada en la actividad del denominador | unidad, hora, pesos, etc |
Por lo regular se utilizan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación: 1) unidades de producción, 2) costos de los materiales directos, 3) costos de la mano de obra directa, 4) horas de mano de obra directa, 5) horas – maquinas.
UNIDADES DE PRODUCCION
Tasa de aplicación de los costos | ||
Costos indirectos de fabricación estimado | = | indirectos de fabricación |
Unidades de producción estimada | Unidad de producción |
COSTO DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos.
Porcentaje del costo de los | ||
Costos indirectos de fabricación estimados | = 100 | Materiales directos |
Costo de los materiales directos estimados |
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
Esta es la base utilizada con mayor amplitud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación y se dispone con facilidad de los datos sobre nomina.
Porcentaje del costo de los | ||
Costos indirectos de fabricación estimados | = 100 | Materiales directos |
Costo de los materiales directos estimados |
HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA
Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de mano de obra directa y cuando hay una significativa disparidad en las tasas salariales por hora.
Tasa de aplicación de los costos | ||
Costos indirectos de fabricación estimados | = | Indirectos de fabricación por hora |
De mano de obra directa | ||
Horas de mano de obra directa estimada |
HORAS MAQUINA
Este método utiliza el tiempo requerido por las maquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
Tasa de aplicación de los costos | ||
Costos indirectos de fabricación estimados | = | Indirectos de fabricación por hora- |
maquina | ||
Horas – maquina estimada |
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS
Después de determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, suelen aplicarse (o asignarse) a la producción de los costos indirectos de fabricación estimados, según una base progresiva a medida que los artículos se fabrican, de acuerdo con la base usada (es decir, como un porcentaje de los costos de los materiales directos o del costo de mano de obra directa o sobre la base de las horas de mano de obra directa, horas- maquina o unidades producidas.
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION REALES
Por lo general, se incurre diariamente en los costos indirectos de fabricación real y se registran en forma periódica en el libro mayor, general y auxiliar.
ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION SUBAPLICADOS O SOBRE APLICADOS
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación aplicados y los costos indirectos de fabricación reales deben analizarse para determinar su(s) origen(es). Por lo regular, la diferencia o variación puede separarse en las siguientes categorías:
1. VARIACION DEL PRECIO: Surge cuando una compañía gasta mas o menos que lo previsto en los costos indirectos de fabricación. Por ejemplo un incremento inesperado en el precio de los materiales indirectos aumentaría el total de costos indirectos de fabricación variable, un aumento inesperado en el precio del seguro de fábrica incrementaría el total de costos indirectos de fabricación fijos.
2. VARIACION DE LA EFICIENCIA: Surge cuando los trabajadores son mas o menos eficientes que lo planeado. Es decir, los trabajadores pueden gastar mas tiempo, que le esperado.
3. VARIACION DEL VOLUMEN DE PRODUCCION: Surge cuando el nivel de actividad utilizado para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado.
CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION APLICADOS Y REALES.
Los costos indirectos de fabricación aplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los costos indirectos de fabricación reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación se basa tanto en un numerador estimado (costos indirectos de fabricación como un denominador estimado (capacidad productiva). Por lo general, las diferencias insignificantes se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículos vendidos. Las diferencias significativas deben prorratearse a inventarios de trabajo en proceso, inventarios de artículos terminados y costo de los artículos vendidos, en proporción al saldo de costo indirecto de fabricación no ajustado en cada cuenta.
ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS DE LOS DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
La asignación del costo involucra la distribución de los costos de manufactura directos e indirectos entre las diversas categorías.
Cuando una compañía fabrica más de un producto, es importante que los costos indirectos de fabricación se asignen a los departamentos o cientos de costos para asociarlos con las órdenes de trabajo o departamento específicas. Por tanto, cuando se fabrican múltiples productos no es apropiado contar para toda la planta con una sola tasa de los costos indirectos de fabricación para la asignación de estos costos. Antes de calcular una tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de un departamento o centro de costo, debe asignarse primero a los departamentos de producción el total de costo presupuestados de los departamentos de servicio. Un departamento de servicios es el que suministra beneficios a los departamentos de producción y/o departamento de servicios. Un departamento de producción (también llamado departamento de línea) es aquel donde ocurre la conversión del material a la producción.
Puesto que los departamentos de producción se benefician de manera directa de los departamentos de servicio, el total de los costos presupuestados para operar estos últimos debe asignarse a los departamentos de producción.
Los presupuestos de los departamentos de servicio y de producción deben prepararse antes de iniciar el proceso de asignación.
La asignación del total de los costos presupuestados fijos o variables de un departamento de servicios que no pueda asociarse de manera (correlación) entre los servicios prestados y los costos incurridos.
Sin embargo, los pies cuadrados pueden ser inadecuados si, por ejemplo el tamaño del departamento de corte corresponde a la mitad del departamento de ensamblaje.
Una vez determinada una base de asignación, debe seleccionarse un método de asignación. Los siguientes métodos se utilizan comúnmente para asignar el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción 1) método directo, 2) método escalonado, 3) método algebraico.
METODO DIRECTO
El método directo es el que se utiliza con mayor frecuencia para asignar el total de costos presupuestados del departamento de servicios, debido a su sencillez, matemática y a su facilidad de aplicación. Mediante este método, el total de costos presupuestados de los departamentos de servicio se asigna de manera directa a los departamentos de producción, ignorando cualquier servicio prestado por los departamentos de servicio a otros departamentos de servicio.
La siguiente información explica como se asigna el total de costos presupuestados de los departamentos de servicios en Crane Manufacturing Company. La compañía cuenta con dos departamentos de servicio y dos de producción. A continuación aparece el total de costos presupuestados para el periodo, para cada departamento.
Departamento de servicios (costos estimados totales): | |
Departamento X, mantenimiento de edifico y terrenos | 10.000 |
Departamento Y administración genera de fabrica | |
Departamento de producción (costos indirectos de fabricación estimados): | 7.500 |
Departamento A de maquinas | 36,500 |
Departamento B ensamblaje | 44,600 |
DEPARTAMENTO | HORAS DE MANO | PIES | TOTAL DE HORAS |
DE OBRA DIRECTA | CUADRADOS | DE MANO DE OBRA | |
ESTIMADAS | ESTIMADOS | ESTIMADOS | |
X, Mantenimiento de edificio | 0 | 700 | 1000 |
Y, Administración general de fabrica | 0 | 500 | 700 |
A, Maquinas | 1800 | 1000 | 2800 |
B Ensamblaje | 950 | 3000 | 1200 |
TOTAL | 2750 | 5200 | 5700 |
La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de los departamentos de producción se calcula con base en las horas de mano de obra directa estimada.
Para simplificar la explicación, los costos variables y los fijos se asignaran juntos. Para una ilustración de la asignación independiente de los costos variables y fijos de los departamentos de servicios.
En la siguiente tabla se calcula la asignación del total de costo presupuestados de los departamentos de servicios a los de producción con el método directo.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS | DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION | |||
DEPARTAMENTO X | DEPARTAMENTO Y | |||
MANTENIMIENTO DE | ADMINISTRACION | DEPARTAMENTO A | DEPARTAMENTO B | |
EDIFICIO Y TERRENOS | GENERAL DE FABRICA | MAQUINAS | ENSAMBLAJE | |
Total de costos presupuestados | 10.000 | 7.500 | 36.500 | 44.600 |
Asignación a los departamentos | ||||
de producción A Y B | (10.000) | (7.500) | 2.500 | 7.500 |
5.250 | 2.250 | |||
Saldo después de la asignación | - | - | 44.250 | 54.350 |
Tasa de aplicación de los | ||||
costos indirectos de | ||||
fabricación (por horas de mano | ||||
de obra directa) | 24,58 | 57,21 | ||
METODO ESCALONADO
Es más exacto que el método directo cuando un departamento de servicios presta servicios a otros de igual carácter, puesto que tiene en cuenta los servicios proporcionados por un departamento de servicios a otros.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS | DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION | |||
DEPARTAMENTO X | DEPARTAMENTO Y | |||
MANTENIMIENTO DE | ADMINISTRACION | DEPARTAMENTO A | DEPARTAMENTO B | |
EDIFICIO Y TERRENOS | GENERAL DE FABRICA | MAQUINAS | ENSAMBLAJE | |
Total de costos presupuestados | 10.000,00 | 7.500,00 | 36.500,00 | 44.600,00 |
Asignación a los departamentos | ||||
de producción A Y B | (10.000,00) | 1.111,00 | 2.222,00 | 6.667,00 |
Subtotal | - | 8.611,00 | 38.722,00 | 51.267,00 |
Asignación a los departamentos | ||||
de producción A Y B | (8.611,00) | 6.028,00 | 2.583,00 | |
Saldo después de la asignación | - | - | 44.750,00 | 53.850,00 |
Tasa de aplicación de los | ||||
costos indirectos de | ||||
fabricación (por horas de mano | ||||
de obra directa) | 24,86 | 56,68 | ||
METODO ALGEBRAICO
Este método es el más apropiado de los tres métodos de asignación cuando existen servicios recíprocos (y de hecho, también se conoce como método reciproco), puesto que considera cualquier servicio reciproco prestado entre departamentos de servicios. Por ejemplo, los departamentos de servicios A y B se prestan servicios mutuamente.
Con el método directo, ningún costo presupuestado de un departamento de servicios se asigna de un departamento de servicios a otro. En el método escalonado, los costos presupuestados del departamento de servicios se asignan a otro departamento de servicios. Sin embargo, la asignación reciproca no es posible porque la cuenta de cada departamento de servicios se cierra una vez que se asignan sus costos y no pueden asignarse costos adicionales a este.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS | DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION | |||||
DEPARTAMENTO X | DEPARTAMENTO Y | |||||
MANTENIMIENTO DE | ADMINISTRACION | DEPARTAMENTO A | DEPARTAMENTO B | |||
EDIFICIO Y TERRENOS | GENERAL DE FABRICA | MAQUINAS | ENSAMBLAJE | |||
Total de costos presupuestados | 10.000,00 | 7.500,00 | 36.500,00 | 44.600,00 | ||
Asignación a los departamentos | ||||||
de producción A Y B | (11.761,00) | 1.307,00 | 2.613,00 | 7.841,00 | ||
Asignación a los departamentos | ||||||
servicios X y a los departamentos | ||||||
de producción A y B | (1.761,00) | (8.807,00) | 4.932,00 | 2.114,00 | ||
Saldo después de la asignación | - | - | 44.045,00 | 54.555,00 | ||
Tasa de aplicación de los | ||||||
costos indirectos de | ||||||
fabricación (por horas de mano | ||||||
de obra directa) | 24,27 | 57,43 | ||||
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